作者：齊精智律師

2014年，公司注冊(cè)資本由實(shí)繳制度變?yōu)檎J(rèn)繳制。齊精智律師提示公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并與公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制之間沒(méi)有關(guān)系。

本文不追淺陋，分析如下：

一、認(rèn)繳出資不影響股東表決權(quán)

《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》7.【表決權(quán)能否受限】股東認(rèn)繳的出資未屆履行期限，對(duì)未繳納部分的出資是否享有以及如何行使表決權(quán)等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司章程來(lái)確定。公司章程沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照認(rèn)繳出資的比例確定。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表以控制為依據(jù)而非實(shí)繳出資

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定

“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額”。

三、注冊(cè)資金認(rèn)繳制不影響財(cái)務(wù)并表

1、A公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，甲公司持有A公司80%的股權(quán)。截止2020年12月31日A公司賬面實(shí)收資本0元，股東均未對(duì)A公司實(shí)繳出資，A公司的運(yùn)營(yíng)資金均為借款產(chǎn)生。甲公司是A公司的控股股東，對(duì)A公司的日常經(jīng)營(yíng)等事務(wù)擁有絕對(duì)的控制權(quán)。甲公司在合并報(bào)表時(shí)是否應(yīng)將A公司納入合并報(bào)表范圍？

通過(guò)查看A公司的《章程》第六章有關(guān)“公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則”中規(guī)定“股東會(huì)由全體股東組成，是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)”；“股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)”；“公司的決議必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過(guò)即可執(zhí)行”。甲公司持有A公司80%的股權(quán)，根據(jù)章程規(guī)定，股東會(huì)作為A公司的權(quán)利機(jī)構(gòu)，甲公司在A公司股東會(huì)中擁有五分之四的表決權(quán)，遠(yuǎn)高于做出決議的三分之二以上表決權(quán)，也就是說(shuō)甲公司的決議在A公司中擁有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)。

通過(guò)詢問(wèn)A公司的管理層獲知其均是由甲公司指派，可見(jiàn)甲公司是A公司的實(shí)際控制人，擁有A公司的絕對(duì)控制權(quán)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額”，從該點(diǎn)來(lái)說(shuō)甲公司已完全能夠控制A公司，因此甲公司應(yīng)將A公司納入其合并報(bào)表范圍。而不能因甲公司尚未對(duì)A公司實(shí)繳出資，則未將A公司納入其合并報(bào)表中。

2、賽赫智能科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢函的回復(fù)

反饋意見(jiàn)：

招股說(shuō)明書披露，根據(jù)收購(gòu)愛(ài)斯伯特的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，

（1）賽赫智能向愛(ài)斯伯特合伙支付10,800.00萬(wàn)元；（2）承擔(dān)18,000萬(wàn)元未實(shí)繳出資的出資義務(wù)。截至本招股說(shuō)明書簽署日，賽赫智能已向愛(ài)斯伯特合伙支付了10,800.00萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)。公司于2019年6月已繳納430.00萬(wàn)元注冊(cè)資本，剩余17,570.00萬(wàn)元出資義務(wù)根據(jù)公司章程的規(guī)定需于2021年底前完成支付。

請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本的出資義務(wù)是否構(gòu)成合并對(duì)價(jià)的一部分，相關(guān)的義務(wù)是否可以撤銷，是否應(yīng)作為金融負(fù)債，未體現(xiàn)在母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中的原因，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

會(huì)計(jì)師回復(fù)：

一、回復(fù)說(shuō)明

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2020年11月13日頒布的《監(jiān)管規(guī)則使用指引-會(huì)計(jì)類第1號(hào)》規(guī)定，發(fā)行人承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本的出資義務(wù)應(yīng)在母公司單體報(bào)表中作為金融負(fù)債列支，發(fā)行人已進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。發(fā)行人對(duì)愛(ài)斯伯特剩余17,570萬(wàn)元出資義務(wù)，不存在其他違約條款以及其他安排。如不履行出資義務(wù)，不影響發(fā)行人對(duì)愛(ài)斯伯特的控制權(quán)，具體說(shuō)明如下：

承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本的出資義務(wù)是否構(gòu)成合并對(duì)價(jià)的一部分，相關(guān)的義務(wù)是否可以撤銷，是否應(yīng)作為金融負(fù)債，未體現(xiàn)在母公司的資產(chǎn)負(fù)債表中的原因，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定發(fā)行人承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本出資義務(wù)，構(gòu)成合并對(duì)價(jià)的一部分，出資義務(wù)不可以撤銷，在母公司資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成金融負(fù)債，具體說(shuō)明如下：

承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本的出資義務(wù)是否構(gòu)成合并對(duì)價(jià)的一部分?2018年10月27日愛(ài)斯伯特、愛(ài)斯伯特合伙與發(fā)行人簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定愛(ài)斯伯特合伙將所持愛(ài)斯伯特80%的股權(quán)以10,800萬(wàn)元價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人。出讓方愛(ài)斯伯特合伙對(duì)于愛(ài)斯伯特18,000萬(wàn)元的出資義務(wù)由發(fā)行人繼承。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

由于出讓方愛(ài)斯伯特合伙尚未完全履行出資義務(wù)，發(fā)行人承擔(dān)愛(ài)斯伯特18,000.00萬(wàn)元注冊(cè)資本的出資義務(wù)應(yīng)作為合并對(duì)價(jià)的一部分。且根據(jù)2020年11月13日頒布的《監(jiān)管規(guī)則使用指引-會(huì)計(jì)類第1號(hào)》的之“1-1特殊股權(quán)投資的確認(rèn)與分類”規(guī)定調(diào)整了母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額并確認(rèn)了金融負(fù)債。

2018年11月發(fā)行人在編制購(gòu)買日合并報(bào)表時(shí)，已經(jīng)充分考慮持有愛(ài)斯伯特20%股權(quán)的少數(shù)股東出資已全額繳足而發(fā)行人尚未完全履行出資義務(wù)，該18,000.00萬(wàn)元出資增加的愛(ài)斯伯特凈資產(chǎn)中歸屬于發(fā)行人部分為14,400.00萬(wàn)元，因此，該出資義務(wù)履行影響發(fā)行人實(shí)際取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值僅增加14,400.00萬(wàn)元，差額部分增加商譽(yù)3,600萬(wàn)元。因此，本次按照《監(jiān)管規(guī)則使用指引-會(huì)計(jì)類第1號(hào)》規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，不影響合并報(bào)表數(shù)據(jù)、不影響商譽(yù)賬面價(jià)值的確認(rèn)。

綜上，公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制下，公司財(cái)務(wù)報(bào)表一樣可以合并。

齊精智律師，仲裁員、北京大學(xué)法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師，公司股權(quán)、借貸擔(dān)保、房產(chǎn)土地、合同糾紛全國(guó)專業(yè)律師，微信號(hào)qijingzhi009。

注：文章為作者獨(dú)立觀點(diǎn)，不代表資產(chǎn)界立場(chǎng)。

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