（一）法律、法規(guī)、規(guī)范性文件

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

3、財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）(以下簡稱《59號文》)

4、財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）(以下簡稱《109號文》)

5、財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（[2015]48號公告）(以下簡稱《48號文》)

（二）企業(yè)所得稅處理的一般性規(guī)定與特殊性規(guī)定

《59號文》所確立的企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅處理方式與原則，是股權轉讓進行稅籌的重要文件，也是交易結構設計過程中進行重組的重要依據(jù)。根據(jù)該文規(guī)定，“企業(yè)重組”是指：企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。《59號文》對重組的不同方式也給出了規(guī)范性的定義，包括：

1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。

2、債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

3、股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉讓給另一家現(xiàn)存或新設企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉讓給現(xiàn)存或新設的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權或非股權支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

《59號文》第三條明確指出，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。

一般性稅務處理

《59號文》第四條第（三）項規(guī)定股權收購的一般性稅務處理方法為：

1、被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。

2、收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

3、被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

在這種稅務處理方式下，不論是使用股權支付方式還是非股權支付方式，被收購企業(yè)的虧損都不得在收購企業(yè)結轉彌補，收購企業(yè)也就無法通過收購虧損企業(yè)，減少企業(yè)稅基，進而減少稅負這種方式來進行稅務籌劃。因此，企業(yè)若是想通過以上方式減少稅負，那么就要盡量滿足特殊性稅務處理的條件。

特殊性稅務處理

《59號文》在第六條第（二）項中具體規(guī)定了股權收購的特殊性稅務處理辦法，即：

1、被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2、收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3、收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

特殊股權收購業(yè)務中的股權支付應視為股權的交換，與資產(chǎn)收購中所涉規(guī)定相同，《59 號文》第六條第（六）項明確指出了對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調整相應資產(chǎn)的計稅基礎。

為了享受特殊性稅務處理政策，進行股權收購的企業(yè)需滿足《59 號文》第五條中規(guī)定的適用條件：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條件要求收購行為必須具有合理的商業(yè)實質，而不能僅僅以減少稅負為主要目的，如果收購完成后沒有實現(xiàn)任何經(jīng)營管理上的協(xié)同效應而只是節(jié)約了稅款，則不能認定為具有合理商業(yè)目的，不適用特殊性稅務處理。當然，這一條件并不是說完全不允許收購企業(yè)通過收購行為來實現(xiàn)稅收成本的節(jié)約，在具有合理商業(yè)目的的基礎上適當?shù)幕I劃來達到節(jié)約稅款的目的，是在稅法的認可范圍之內。

2、被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

即在《59 號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%。在2014年出臺的《109號文》中，將《59號文》中“收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%”調整為“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%”。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。該條件強調的是收購行為僅僅是資本層面的運作，而不是以改變被并購企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營為目的，相反，收購行為發(fā)生后應利用協(xié)同效應盡量提高整體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

4、重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。即在《59號文》第六條第（二）項中所規(guī)定的，收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。原主要股東是原持有轉讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權的股東，這些控股股東能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生實質性影響。這一原則限制了原股東把所得的股權支付立即變現(xiàn)，有利于維持公司治理結構的穩(wěn)定。